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美国税改前夜聊企业税制

新闻来源: 税捷 于 2017-11-13 13:08:43  敬请注意:新闻来自网络,观点不代表本网立场!


美国此轮税改由新任总统川普主导,预计2017年底前完成。川普给此轮税改起了个别名,叫“减、减、减”,但事实果真如此吗?民主党人和代表中产阶层和低收入群体却不这样看。税改方案中的争议焦点是穿透所得适用税率问题,希拉里·克林顿在2016年美国总统竞选中曾经一针见血指出,川普所推销的税改方案,夹带了一个赠品,那就是"川普漏洞",这个漏洞的分享者不是他所宣传的靠劳动所得挣饭吃的群体,而是商贾巨富们。


对于美国此轮税改,不管支持者与反对者怎么评论,此轮税改都是美国近二个年代修改幅度最大、影响范围最广泛的一次税法大修,无论是在美国国内,还是对于其他国家来说,它都会带来强劲的冲击;不论我们喜欢还是不喜欢,它都会一步一步地进入我们的视野。


美国税改最新动态


2017年11月2日,美国众议院筹款委员会公布了《减税和就业法案》,11月9日,参议院财政委员会公布《减税和就业法案》参议院版本的详细概要,两个版本法案差异明显。就企业税制而言,两个版本的法案都永久性将C公司税率由35%降到20%,废止公司替代性最低税额,但公司税率降低的实施时间参议院意见是推迟到2019年到位,而不是众议院所主张的法案通过即付诸实施。


对于穿透所得(Pass-through Income),众议院建议设置25%的适用税率上限。包括独资经营企业、合伙企业、S公司在内的穿透企业的投资者现行最高边际税率是39.6%。为防止这一政策被滥用,众议院法案引入一项反避税规则。根据该项新规则,对于穿透主体取得的收入,假定其中的70%属于劳务补偿,适用个人所得税税率,另外30%假定为营业所得(Business Income),适用穿透税率。若企业能够证明情形并非如此,则按真实情况征税,但某些行业要想适用穿透税率,则必须证明其取得的所得是营业所得。


美国所得税制度的复杂程度远非我国可比,读懂税改内容,话题还真得扯得远一点。


穿透处理与实体处理


美国商事主体的法律都是由各州自行规定的,梳理各州商事主体法律制度,美国常见的企业类型有:公司(Corporation)、合伙企业(Partnership)、独资经营企业(Sole proprietorship)、有限责任企业(Limited Liability Company)。根据前述商事主体法律制度关于企业类型的分类,美国所得税法为这些企业预设的所得税主体分别是:C公司、S公司、合伙企业、个人,为避免在讨论中混淆商事主体意义上企业类型与所得税意义上的企业类型,我们将所得税主体意义上的企业类型表述为纳税身份。


C公司这一表述中的C,代表的是有关税收条款在税法中的序号,即第C分章之意。S公司里的S也是同意。合伙企业纳税身份规定在第K分章中。


C公司适用于上市公司,在美国现行证券交易制度下,合伙企业也可以直接上市,这一点和我国不同,我国上市公司限定为股份有限公司,其他企业上市,必须先改制。


股东在100人以下的公司,符合规定条件的,也可以选择不按C公司纳税身份进行纳税,而按S公司纳税身份进行报税。S公司征税制度在设计上与合伙企业纳税身份相似,即也是按穿透进行所得税处理的。


和合伙企业纳税身份一样,独资经营企业纳税身份也是穿透处理。


有限责任企业选择的纳税身份更为灵活,如果有限责任企业股东是一个自然人,它可以选择按独资经营业主纳秒身份进行报税;如果有限责任企业股东是一个公司,它可以直接穿透,其纳税事务归入公司股东,由公司股东报税;如果有限责任企业股东有二个或二个以上,它可以选择合伙企业纳税身份进行报税,如果它不满意合伙企业纳税身份,它也可以选择按S公司或者C公司纳税身份进行报税。


通过前面分析,我们可以总结出:美国企业纳税身份可以划分为二个大的类别,一是实体处理,即C公司纳税身份所采用的税务处理作法;二是穿透处理,即S公司、合伙企业、独资经营企业所采用的税务处理作法。


实体处理与穿透处理各有利弊:在实体处理下,企业实现的盈余如果不作分配,就不需要征收分配环节的所得税,穿透处理下,企业实现的盈余,不管作不作分配,都要向投资者征收所得税。穿透处理相较于实体处理的好处在于,穿透企业实现的收入,只征一道所得税,即企业层面不需要征收所得税,只向投资者征收一道所得税,而采实体处理企业即C公司实现的收入,需要面临二道所得税,一道是在企业层面征收的,一道是在投资者层面征收的。


川普漏洞


税法是由一套规则构成的系统,自然界也是一个系统,也有自己的一套规则,两者都是系统,都由规则构成,但后者的构成规则是自然规律,这是天然形成的,而构成税法的这套规则却是由人来制订的,人不是神,人制订的规则都有缺陷。作家创作完成的作品,往往会与提起笔之前的创作想法不同,想写的与写出来的总是不会一样,很多作家都这样报怨说。深谙此道后,个人写文章就不再拟提纲了,写到那就到那,顺着思路写,感觉很自由。法律起草者的情形与作家们也差不多少,没有那部法律是无可挑剔的。就税法而言,税法条文字面解释有违立法者本意,让避税者有机可乘,这种情形被称作税法漏洞,或者税法裂缝。


“川普漏洞”涉及的规则就是穿透所得适用税率上限这一新拟定规则。民主党人认为,穿透企业的投资者主体是中产阶层,他们的收入现在适用的边际税率基本上不会超过25%,也就是说,穿透税率设定这个25%上限,绝大部分穿透企业投资者享受不到这一政策调整的好处,真正有机会享受这一税率上限调整好处是对冲基金管理人、私募股权基金经理们。川普办有企业不下500家,很多企业都是穿透主体,所以从这个角度看,很多税改评论得出了这样的结论:川普税改最大赢家不是别人,正好是川普本人。正所谓谋利不避已。

网编:网事随风

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